Рассмотрим порядок расчета периода применения пониженных ставок НДС в России, основываясь на информации Федеральной налоговой службы от 17 марта 2025 года. Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие применение пониженных ставок НДС (5% или 7%), обязаны использовать их непрерывно в течение двенадцати последовательных налоговых периодов, что эквивалентно трем календарным годам или 12 кварталам. Отсчет этого трехлетнего срока начинается с того налогового периода, в котором была подана первая налоговая декларация по НДС с использованием пониженных ставок. Важно понимать, что до истечения этого двенадцати квартального периода переход на стандартную ставку НДС (20%) категорически запрещен. Это ключевое ограничение, которое необходимо учитывать при планировании налоговой стратегии.
Однако, существует ряд исключений из этого правила, которые могут привести к досрочному прекращению применения пониженных ставок. Эти исключения связаны, прежде всего, с изменением статуса налогоплательщика и его финансовых показателей. Рассмотрим наиболее распространенные ситуации.
Если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), то автоматическое освобождение от уплаты НДС на следующий год, обусловленное снижением доходов (менее 60 миллионов рублей за предшествующий год), приведет к прерыванию периода применения пониженных ставок. В этом случае отсчет 12-квартального срока начинается заново с момента утраты права на освобождение от НДС. Аналогичная ситуация возникает, если годовой доход налогоплательщика на УСН превышает 450 миллионов рублей (в текущем или предыдущем году). Превышение этого порога автоматически лишает налогоплательщика права на применение пониженных ставок, и, следовательно, период их применения прекращается.
Важно подчеркнуть, что переход между самими пониженными ставками НДС (с 5% на 7% или наоборот) не считается прерыванием 12-квартального срока. Это означает, что смена одной пониженной ставки на другую в рамках установленного периода не обнуляет отсчет. Однако, как уже было указано, освобождение от НДС полностью прерывает этот непрерывный трехлетний период.
Рассмотрим конкретные примеры для лучшего понимания. Предположим, налогоплательщик на УСН начал применять ставку НДС 5% с начала 2025 года. В декабре того же года, в связи с превышением порогового значения доходов (например, 250 миллионов рублей), он перешел на ставку 7% и продолжил ее применение в 2026 году. Однако, в 2027 году, из-за снижения выручки, он вернулся к ставке 5%. В этой ситуации 12-квартальный срок применения пониженных ставок не считается прерванным, поскольку переход между ставками 5% и 7% не является основанием для прерывания. Отсчет продолжается.
В другом примере, налогоплательщик на УСН, применяющий ставку 5% с начала 2025 года, освобождается от уплаты НДС в 2026 году. Если в течение 2026 года он утратит право на освобождение, то начиная со следующего месяца, он сможет выбрать любую ставку НДС: либо стандартную (20%), либо одну из пониженных (5% или 7%). В случае выбора пониженной ставки, отсчет 12-квартального периода начинается заново с месяца, следующего за месяцем утраты права на освобождение. Таким образом, выбор налогоплательщиком той или иной ставки НДС должен быть осознанным и соответствовать его текущему финансовому положению и налоговым планам, с учетом всех установленных ограничений и правил. Несоблюдение этих правил может привести к налоговым санкциям. Рекомендуется тщательно анализировать свою финансовую ситуацию и обращаться за консультацией к квалифицированным специалистам в области налогового права.
